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違法提供出口退稅憑證罪的構(gòu)成要件及四要件

違法提供出口退稅憑證罪的構(gòu)成要件及四要件

一、違法提供出口退稅憑證罪的構(gòu)成要件是什么?

構(gòu)成違法提供出口退稅憑證罪的法定要件是
(一)主體是除稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員以外的其他國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員;
(二)主觀方面是故意;
(三)客觀方面是行為人實(shí)施了違法提供出口退稅憑證,致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為;
(四)侵害的客體是國(guó)家的稅收管理制度和國(guó)家機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。

二、違法提供出口退稅憑證罪的犯罪構(gòu)成要件

(一)客體要件
本罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度和國(guó)家機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。為了鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯,參與同際競(jìng)爭(zhēng),從1985年開(kāi)始,我國(guó)按照國(guó)際慣例,逐步實(shí)行出口退稅制度,即在企業(yè)產(chǎn)品出口后,根據(jù)增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯單證等,將其所繳納的稅款再退還給該企業(yè)。一些不法企業(yè)和個(gè)人利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,大肆騙取出口退稅活動(dòng),導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。為了實(shí)現(xiàn)其騙取出口退稅的目的,他們千方百計(jì)地采取多種手段,獲取用于退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等憑證。而有些國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊,為他人非法提供這些出口退稅憑證,嚴(yán)重干擾了國(guó)家對(duì)出口退稅的管理制度,同時(shí)也使國(guó)家的稅收利益受到危害。
(二)客觀要件
本罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人違反國(guó)家規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為。根據(jù)我國(guó)海關(guān)總署《出口退稅報(bào)關(guān)單管理辦法》的規(guī)定,出口退稅報(bào)關(guān)單系海關(guān)總署統(tǒng)一印制并注明"出口退稅專用"字樣,由出口企業(yè)按規(guī)定辦理申領(lǐng)手續(xù),認(rèn)真填寫(xiě),海關(guān)憑以受理報(bào)關(guān),經(jīng)嚴(yán)格審核后蓋上海關(guān)檢訖章將報(bào)關(guān)單封入關(guān)封,交出口企業(yè)送交退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種出口退稅憑證。海關(guān)受理報(bào)關(guān)時(shí),對(duì)出口企業(yè)采取以少報(bào)多,以次(廢)充好,以低稅率產(chǎn)品冒充高稅率產(chǎn)品等企圖騙取出口退稅行為的,往現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)部分由海關(guān)依法處理。根據(jù)中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、海關(guān)總署、中國(guó)銀行聯(lián)合發(fā)布的《出口收匯核銷管理辦法》的規(guī)定,出口收匯核銷單,系指由國(guó)家外匯管理局制發(fā),出口單位和受托行及解付行填寫(xiě),海關(guān)憑以受理報(bào)關(guān),外匯管理部門憑以核銷收匯的有順序編號(hào)的憑證。出口企業(yè)辦理出口退稅應(yīng)提交這一核銷單。有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員在辦理上述出口退稅憑證工作中,違反國(guó)家的上述規(guī)定,圖私利、徇私情,采取欺騙手段,弄虛作假,提供虛假的出門退稅憑證,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,即構(gòu)成本罪的客觀行為條件。
根據(jù)本條規(guī)定,違反國(guó)家規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核算單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,只有致使國(guó)家利益遭受重大損失的,才構(gòu)成本罪,否則不構(gòu)成犯罪,可作為一般徇私舞弊行為,由主管部門予以處理。所謂致使國(guó)家利益遭受重大損失,是指致使犯罪分子騙取國(guó)家出口退稅款的行為得逞,國(guó)庫(kù)稅款損失重大等。
根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榘讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予立案

1、為徇私情、私利,違反國(guó)家規(guī)定,偽造材料、隱瞞情況,弄虛作假,提供不真實(shí)的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證,致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)l0萬(wàn)元以上的;

2、徇私舞弊,致使國(guó)家稅收損失累計(jì)不滿l0萬(wàn)元,但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。
(三)主體要件
本罪的主體是特殊主體。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員以外的其他國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員,主要是指承擔(dān)著提供出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核算單等出口退稅憑證職責(zé)的海關(guān)工作人員等國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。凡是辦理出口退稅憑證工作的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員,都可以成為本罪的主體。
(四)主觀要件
本罪在主觀方面只能依故意構(gòu)成,即行為人明知自己在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中的徇私舞弊行為是違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的,明知自己的行為可能致使國(guó)家利益遭受重大損失,而對(duì)此后果持希望或放任的態(tài)度。

三、認(rèn)定違法提供出口退稅憑證罪的四要件

1、可以認(rèn)定構(gòu)成違法提供出口退稅憑證罪的犯罪構(gòu)成要件包括主體是特殊主體,即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員以外的其他國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員;主觀方面為故意;侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度和國(guó)家機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng);客觀方面表現(xiàn)為行為人違反國(guó)家規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單等活動(dòng)中徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為。

2、法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第四百零五條
稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中,徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,處五年以下有期徒刑或者拘役;致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的,處五年以上有期徒刑。
其他國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員違反國(guó)家規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,依照前款的規(guī)定處罰。

引用法規(guī)
[1]《中華人民共和國(guó)刑法》 第四百零五條

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